*注：本篇法规已被《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（发布日期：2006年4月30日 实施日期：2006年4月30日）废止国家税务局关于对外国企业常驻代表机构从事广告业务
所取得的佣金、手续费征收工商统一税、企业所得税的通知
（１９８８年１２月１２日 ＜８８＞国税外字第３３７号）
（相关资料: 部门规章2篇 地方法规1篇）各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，加发南京、成都市税务局，海洋石油税务管理局各分局：
最近，据一些地区反映，一些外国广告公司派住我国的代表机构在我国境内从事广告介绍服务，收取服务费，对这部分常驻代表机构应否征收工商统一税和外国企业所得税，需要加以明确。经调查了解，我局意见：
一、根据国务院批准财政部公布的《对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》，外国企业常驻代表机构为其客户在中国境内提供服务取得的收入应缴纳工商统一税和企业所得税。从事广告代理业务的常驻代表机构，在中国境内从事上述服务应取得的收入，其款项不论是在中国境内还是境外支付，也不论是向常驻代表机构还是向其境外总机构支付，都应申报缴纳工商统一税和外国企业所得税。
二、从事广告代理业务的外国企业常驻代表机构取得的收入，是指根据合同、协议等的规定，受托人支付给常驻代表机构（或其境外总机构）的服务费金额；如果合同、协议中没有明确规定服务费金额，纳税人又不能提供准确的证明文件证明其实际取得的数额，可暂按合同、协议的成交额的１５％作为该外国企业常驻代表机构应取得的收入额。
三、如果在一项代理业务中，有一部分工作是由其总机构在中国境外进行的，可按照（８５）财税外字第１９８号文第二条的规定计算，应归属于常驻代表机构的收入。
四、从事广告业务的外国企业常驻代表机构为中国境内企业在中国境外刊登广告提供服务取得的收入，如能提供准确的证明文件，经当地税务机关审核同意，可从其总收入中扣除，对这部分收入，免征工商统一税。
