国税函 2009（698）号解读

　　Interpretation of Circular No.698

　　发布背景

　　新企业所得税法及其实施条例规定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地划分是否属于来源于中国境内的所得，以确定是否应该在中国大陆境内缴纳企业所得税。但是对于外国企业间接持有中国境内企业的股权，外国企业通过转让境外控股公司的方式间接转让中国大陆境内企业的股权的所得，是否属于来源于中国境内的所得，是否需要在中国缴纳企业所得税，国家税务总局一直没有明确规定。

　　国税函 2009 （698）号的颁布

　　2009年12月10日，国家税务总局（SAT）颁布国税函〔2009〕698号文（以下简称698号文）。

　　698号函明确为避免外国企业通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，以达到规避中国所得税的义务。第698号函规定境外投资方间接转让中国居民企业股权，存在以下两种情况下：

　　（1）被转让的境外控股公司所在国（地区）实际税负低于12.5%；或

　　（2）被转让的境外控股公司所在国（地区）对其居民境外所得不征收所得税。

　　应自股权转让合同签订之日起30日内，向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供以下资料，以证明前述间接转让行为具有合理商业目的：

　　（一）股权转让合同或协议；

　　（二）境外投资方与其所转让的境外控股公司在资金、经营、购销等方面的关系；

　　（三）境外投资方所转让的境外控股公司的生产经营、人员、账务、财产等情况；

　　（四）境外投资方所转让的境外控股公司与中国居民企业在资金、经营、购销等方面的关系；

　　（五）境外投资方设立被转让的境外控股公司具有合理商业目的的说明；

　　（六）税务机关要求的其他相关资料。