以上本文用大量的篇幅梳理了近期以来几个税种的制度变迁之轨迹，梳理绝对不等于无原则地罗列，梳理的目的是寻找规律，从而发现解决问题之路经。从以上几大税种的梳理可以看出我们的税制体系完善之路还很长、任务十分艰巨。首先，税务立法、执法、司法存在问题严重，解决问题的关键理清税法的宪政基础，出台《税收基本法》，分立相关职能部门。诸如设置并完善税务法庭，所有这些既要立足国情又要借鉴西方国家的经验，逐步形成税务立法、司法、执法之相互制约局面；其次，税收立法程序要完善。在这一点上，美国税收立法经验值得借鉴，要建立严格的税收立法程序，从而改变目前多层次立法局面，提高税法立法层次，增强税法的效力和权威性，毕竟税收是公权对私权的侵犯，所以这一点尤为重要；再次，从以上几个税种的梳理可以看出，税法各税种是相互影响制约的，存在内在的相关关系（或正或负），每个制度之变迁必须从整体上去把握去抉择，否则定会顾此失彼，这一点可从利息税开征的负效应得到论证。最后，还要不失时机地创新税收征管方式。目前有很多问题的出现和难以解决都或多或少与征管方式落后有关，所以要充分利用网络和电子技术提升我国税收征管水平，以节省税务成本 [20]。
总之，目前我国税法存在的问题是多方面的，前文之梳理仅系大致提及，以期抛砖引玉之功效，伴随着中国改革的推进和一代代税法人的执着努力，必然促使并完成整个税法制度的与时俱进、和谐变迁。笔者相信，有了这一和谐制度基础，和谐社会目标将不再遥远……
【注释】消费税这一特征好像与波斯纳提出的判断“最佳税”标准②相矛盾，但是，只要仔细思考，笔者认为并非如此，波斯纳提出的“最佳税”标准：①具有很大的税基，这有利于取得实现政府所需要的大量税收；②对需求弹性很低的活动进行征税，从而使税收的替代效应最小化（拉姆塞原则）；③不增加不平等和不侵犯平等；④实施成本不高。波斯纳的第二个标准要说明的是，要保证税源的稳定充足，如果需求弹性大，征税势必使税源流失，但是在消费税这里则不如是说，国家征收消费税的目的不在征税，或者不完全是为了财政收入，更大的目的是抑制不良消费，建立良好的社会消费环境，从而更加有利于社会的和谐健康稳健发展，如果消费税的某一税目的需求弹性充足，一旦征税，消费行为便随之转移（理性“经济人”自我调节的结果），这样一来则势必改变大众不良消费，实现和谐消费，从而达到消费税设置初衷。另外，需求弹性充足也不会导致产生消费税的累退性，这一点是需要说明的。
参见刘剑文主编《财税法学》，高等教育出版社2004年版，第460页。
参见马国强：《中国商品课税的现状与发展趋势》，载财政部税政司编《流转税的改革与政策选择》，中国财政经济出版社2002年版，第180页。
这一点也可以从财政部、国家税务总局对金银首饰、钻石及钻石制品的税率调整中得到例证。《
消费税暂行条例》及《
消费税暂行条例实施细则》颁布后，上述部门调整了个别应税消费品税率，金银首饰、钻石及其制品均暂减按5%税率征收。这样一来，该类消费税率比化妆品类税率差别更大了。
参见刘剑文主编《财税法学》，高等教育出版社2004年版，第461页。
参见计金标主编《税收筹划》，中国人民大学出版社2004年版，第308页。
参见刘剑文主编《财税法学》，高等教育出版社2004年版，第460页。
参见《参考消息•北京参考》2006年4月10日 第一版。
参见 张守文 著《财税法疏义》第139页北京大学出版社 2005年版。
详见 刘怡 聂海峰 《中国工薪所得税有效税率研究》 刊于《中国社会科学》2005年第6期。
分类制对经济的变化缺乏弹性，难以随通货膨胀而得到及时调整。在综合制中，可以根据物价零售水平的上涨和变化调整免征额以及级距而维持税负不变，但是这在分类所得税制中却成为一个难解的问题，伴随我国市场经济的发展，物价水平必然会存在波动，如何在目前的经济发展形势下保证税负水平的相对稳定，的确是我国个税法需要解决的现实问题。
税务总局亦颁布的《
个人所得税管理办法》（以下简称
《办法》）中，明确提出建立个人收入档案制度，以提高纳税人信息来源的真实度。据了解，
《办法》分别对建立个人收入档案管理制度、代扣代缴明细账制度、纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度、与社会各部门配合的协税制度；加快统一的个人所得税信息管理系统建设、强化高收入者的重点管理、税源的源泉管理、全员全额管理等方面作了规定。凸显出3大“亮点”。一、提出建立个人收入档案制度，实现个人收入“一户式”管理。纳税人个人信息的来源及其真实度，是个人所得税征管长期以来的重点和难点。个人所得税大部分是由单位代扣代缴，而目前绝大部分扣缴单位并没有明细申报到个人，向税务机关申报的只是一个汇总数。因此，
《办法》要求税务机关从源头严格把关，按税法规定审核扣缴义务人申报数据是否包含了支付收入所有个人的基本信息、支付收入额和扣缴税款等明细信息，以及其他相关信息。同时，税务机关应对扣缴单位报送来的明细信息，以及自行申报纳税人申报来的基础信息、收入及纳税信息，以纳税人身份证照号码为唯一标识，建立个人收入“一户式”档案，按人头对这些信息进行分类、筛选、归集、比对和分析，实施精细管理。二、提出全员全额管理概念。在尽可能把所有个人所得税纳税人都纳入到税收管理中后，从中选取管理的重点、难点以及查实高收入个人是否足额纳税，通过对信息的汇总分析、纳税评估，避免纳税人多处分解、漏报少报收入，实现对取得应税收入个人的全员全额管理。三、将高收入者作为征管重点。
《办法》不仅要求各地将金融、保险、证券、电力、电信、石油、石化、烟草、民航、房地产、高等院校、外商投资企业和外国企业、高新技术企业、中介机构、体育俱乐部等高收入行业人员，个人投资者、影视明星、歌星、体育明星等高收入个人，临时来华演出人员等纳入重点纳税人的范围，也要求各地从收入较高、知名度较高、收入来源渠道较多、收入项目较多、无固定单位的自由职业者、税收征管影响较大等人员中，选择一定数量的个人作为重点纳税人，对其实施动态重点管理。
刘隆亨之论点 参见《个税修法，专家评说“利益平衡”》 刊于《法律与生活》，2005.9 下半月；另参见党的十六届三中全会通过的《
中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》对于新一轮税制改革的基本原则之界定。
据新华社北京2005年9月22日电：国家税务总局副局长王力表示，为更好地发挥个人所得税调节收入分配的职能作用，从长远看，要建立起综合与分类相结合的个人所得税制模式，科学、合理地简化和调整综合所得适用的超额累进税率表、调整级距、合理确定税率、拓宽税基、严格征管。
具体参见2003年10月14日中国共产党第十六届中央委员会第三次全体会议通过的《
中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》。另请参见上一注释：国家税务总局副局长王力之表示。据新华社北京2005年9月22日电：个人所得税一直是社会关注的热点之一。国家税务总局副局长王力22日就如何才能全面、有效掌握个人收入信息时称，调整和规范职工工资收入结构，将各种渠道发放的、各种形态(实物、有价证券及其他福利)的收入，统一纳入工资管理范围。王力称，一是加强现金管理，严格执行个人银行账户实名制，加快各银行间联网建设，实现信息互联互通。二是个人从事各项金融活动，应当登记实名和身份证照号码，对个人大额存量财产也应实行实名制。三是调整和规范职工工资收入结构，将各种渠道发放的、各种形态(实物、有价证券及其他福利)的收入，统一纳入工资管理范围，规范、减少工资外的福利、补贴，并逐步禁止发放实物。四是通过个人的银行账户发放工资，实现职工个人收入工资化、货币化。同时，通过政策推动，大力普及和鼓励使用信用卡消费。五是制定和建立掌握个人收入情况的部门如金融、保险、证券、房地产、期货等单位向税务部门通报有关个人收入信息的制度，保证税务部门及时掌握各种经济往来和个人收入情况。
据新华社北京2005年9月22日电：个人所得税一直是社会关注的热点之一。国家税务总局副局长王力22日就如何才能全面、有效掌握个人收入信息时称，调整和规范职工工资收入结构，将各种渠道发放的、各种形态(实物、有价证券及其他福利)的收入，统一纳入工资管理范围。王力称，一是加强现金管理，严格执行个人银行账户实名制，加快各银行间联网建设，实现信息互联互通。二是个人从事各项金融活动，应当登记实名和身份证照号码，对个人大额存量财产也应实行实名制。三是调整和规范职工工资收入结构，将各种渠道发放的、各种形态(实物、有价证券及其他福利)的收入，统一纳入工资管理范围，规范、减少工资外的福利、补贴，并逐步禁止发放实物。四是通过个人的银行账户发放工资，实现职工个人收入工资化、货币化。同时，通过政策推动，大力普及和鼓励使用信用卡消费。五是制定和建立掌握个人收入情况的部门如金融、保险、证券、房地产、期货等单位向税务部门通报有关个人收入信息的制度，保证税务部门及时掌握各种经济往来和个人收入情况。
理查德•A•波斯纳《法律的经济分析》（下）第623页 中国大百科全书出版社，1997年版。
实际上，农民销售农产品之税负要比城市市民税负高的多，达到了25%以上，在此还没有算上农民所承担的隐性税负。城里人即使销售产品征收营业税的，也没有达到这么高的水平，他们的税负大概是百分之十几左右。
WTO成员国尤其是发达国家如日本、欧盟、美国、加拿大等从二十世纪上叶就开始实行农业保护政策，到二十世纪的八十年代中期已达到了很高的农业保护率。日本1986年PSE为75%， 欧 盟为50%，美国为42%。
] 瑞典由于税收征管电子化程度较高，从而大大降低了征纳成本。消费税的征收经费仅为征收额的0.1%；增值税为0.8%；所得税为1.5%，与此相反，就英国来说，所得税的稽征成本约占所得税收入的4%~6%，是瑞典的三倍多，其中之重要原因系英国税务征纳电子化程度不及瑞典高。
