（四）关于依法治税的概念
从1981年“以法治税”的概念提出至今已经整整20多年，[24] 其间虽然不断有国家文件或领导人讲话予以强调，使其内涵逐步清晰，税收法治的水平也有很大的进步，但是税法学界对“依法治税”的概念的探讨一直依附于法理学界关于“依法治国”的理解，或者只限于对税法的职能和作用简单重复叙述，未能在深层次上展开新的理论探索，因而显得特色十分不足。有关依法治税的含义，有学者认为，“依法治税就是指纳税人和征税人在党中央、国务院的领导下，从税收工作的实际情况出发，依照
宪法和法律、法规，对税收各个方面、各个环节进行规范性管理，实现有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，使全国各项税收工作健康、有序、协调发展。它是贯彻依法治国、建设社会主义法治国家的基本方略在税收工作中的具体实践”。该学者还比较了税收法定主义和依法治税的联系和区别，认为前者是税法的主要或基本原则之一，后者是税收工作的根本指导思想，后者比前者意义更重大、更深远。依法治税的理论基础是：（1）税的本质特征；（2）社会主义民主政治理论。税收法定主义的理论基础是：（1）自然权利论；（2）依法治国的思想；（3）税收经济政策之实现观点。前者比后者更深刻、更具体。两者的相同之处是税收法定原则，该原则是资产阶级革命时期反封建的产物，具有民主进步意义；依法治税作为依法治国的组成部分，是社会主义民主政治的产物。因此，两者不能对立不能互相代替，但可互相吸收和借鉴。[25]
我们认为，依法治税是一个非常宏观的概念，它完全可以看成是加强税收法制建设的一种简约称呼。在法学上研究依法治税的意义主要在于一种观念的启迪和更新，特别是当税收领域无法可依、人们税法意识残缺不全时尤其如此。客观地说，在二十年前中国特定的历史背景下，提出“依法治税”或“以法治税”的概念，无论是从实践效果还是从理论意义上都具有十分重大的积极影响。但是时代在前进，税法要发展，如果到今天我们仍然满足于宣传“依法治税”的必要性或重大意义等，而不去实实在在地研究如何设计和优化税法理念、原理、制度、规范，解决税收征纳过程中的重大理论和实践问题，这实在是一种不可原谅的倒退！因此，必须将依法治税的理念与具体的制度建设紧密结合，超越税法普法宣传教育的阶段，真正为税收法治的实现起到修桥铺路的作用。至于对依法治税的概念理解，我们重申，所谓依法治税，是指在依法治国的前提和条件下，通过税收法治建设，使征税主体依法征税、纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。这一概念包含以下内涵：（1）表明依法治国与依法治税的关系；（2）突出了依法治税的核心内容和主要手段，即税收法制建设；（3）指出了依法治税的基本目标和根本目标；（4）强调依法治税的重点在于“征税主体依法征税”；（5）阐明了依法治税和税收法治二者间的关系：前者是手段，后者是目的；前者是过程，后者是状态。[26]
