英国税法中的“所得来源”概念及其对国际税收实践的影响
刘燕
【全文】
英国作为世界上最早开征所得税的国家，尽管已经从分类所得税制转向了综合所得税制，但仍然奉行对所得按其源泉进行分类的制度。每一种所得都必须归入一种来源项下，税务机关才能据以评定征税。[i]因此，所得来源（source of income）可以说是英国所得税法中一个最重要的概念。然而，英国的“所得来源”与我们通常所说的、也是国际税收领域常用的“来源地”是完全不同的两个概念。这种同词异义不仅使得外国人在理解英国税法容易产生误解，而且在英国自己的国际税收实践中也造成了一些混乱。本文拟从公司所得税的角度，对英国税法中的“所得来源”概念及其对英国国际税收实践的影响进行简单的评介。
一、“所得来源”的含义以及在英国税法上的意义
在英国税法中，“所得来源”（source of income）主要不是一个地域概念，而是一个收入源泉（the origin of the income）的概念。收入源泉通常是指收入赖以产生的基础，例如，对于“地租”这种所得而言，其源泉是出租人所拥有的土地，因此“土地所有权”是一种所得来源。再如，纳税人受雇于一家公司，按月获得工资薪金。因此工资薪金这种收入的来源就是纳税人与该公司之间的“雇佣关系”。此外，纳税人所购买的政府债券或公司证券，纳税人的营业活动或者职业活动等等，都是产生所得的不同源泉。[ii]
然而，“所得来源”与地域又是密不可分的，每一项收入的源泉都必然存在于某一个特定的地点。因此，所得来源也可以按照地域划分为“英国来源（UK source）”和“境外来源（foreign source）”，即：收入赖以产生的基础如果在英国境内，则该基础或该源泉下的收入属于“英国来源所得（income of UK source）”；收入赖以产生的源泉如果在境外，则其收入为“境外来源所得（ income arising from possesions out of UK）”。例如，“公司分配”是股息红利的源泉，如果分配股息红利的公司为英国公司，则该股息不论分配给哪个国家的股东，都属于“英国来源所得”。再如，工资薪金按照其源泉－“雇佣关系”－所在地确定其来源的性质[iii]，因此，受雇于外国通讯社而常驻英国进行新闻报道的记者，其工资薪金属于“境外来源所得”；相反，英国公司的海外代理商从英国公司获得的报酬，属于“英国来源所得”。
综上所述，英国税法上的“所得来源”首先是一个收入源泉的概念，即收入赖以产生的基础；我们可以称之为“所得来源”的源泉属性。它在税法上的意义在于：它是对所得进行分类的最基本的标准。其次，“所得来源”又是一个地域概念，是指产生收入的基础财产或基础关系存在的地点；对此我们可以称为“所得来源”的地域属性。它在税法上的意义在于，不同来源的所得上的应税义务不一样：英国来源所得不管产生于何处，也不论是否汇回，都必须在英国纳税；境外来源所得如果不汇回英国境内，就不必在英国纳税。
